債權人一定會發生債務重組損失，而債務人一定會得到債務重組收益。（1）債務人發生財務困難是債務重組的前提；（2）債權人作出讓步是債務重組的實質。
會計處理注意分別從債權人角度和債務人角度來學習和掌握
一、以資產清償債務
（一）以現金清償債務
1、債務人的會計處理
以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。
以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
2、債權人的會計處理
以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，計入當期損益，借方差額計入營業外支出，貸方差額沖減資產減值損失。
債權人已對債權計提減值準備的，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
注意：出現貸方差額的原因是前期多計提了壞賬準備，沖銷多提的壞賬準備在“資產減值損失”貸方反映。
（二）以非現金資產清償債務
1、債務人的會計處理
以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
企業以非現金資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“其他業務收入”、“主營業務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目。以庫存商品、原材料、生產經營用動產抵債，均可能涉及增值稅的問題。沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。比如，抵債資產（存貨）成本為8萬元，償還債務時公允價值為10萬元，適用的增值稅稅率為17%，抵債金額應是11.7萬元，若假定重組債務為15萬元，則債務人重組收益為15－11.7＝3.3萬元。
以非現金資產清償債務，非現金資產相當于被處置，應當分別不同情況進行處理：
　�、俚謧�資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
　　a.借：應付賬款（賬面余額）
　　      銀行存款（收到的補價）
　　      貸：主營業務收入（商品的公允價值）
　　          應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　
銀行存款（支付的補價）
　　          營業外收入——債務重組利得　　
b.借：主營業務成本
　　      存貨跌價準備
　　      貸：庫存商品
　　c.借：營業稅金及附加
　　      貸：應交稅費——應交消費稅
②抵債資產為固定資產、無形資產的，抵債資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
如果所抵資產是固定資產
a.借：固定資產清理
　　      累計折舊
　　      貸：固定資產
　　b.借：固定資產減值準備
　　      貸：固定資產清理
　　c.借：固定資產清理
　　      貸：應交稅費——應交營業稅
　　d.借：應付賬款（債務額）
　　      銀行存款（收到的補價）
　　      貸：固定資產清理（固定資產的公允價值）
　　      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（如果轉讓的是2009年1月1日以后購入的生產用機械設備，還要在出售時收取銷項稅額）
　　      銀行存款（支付的補價）
　　      營業外收入——債務重組利得
　　e.認定固定資產的清理損益
　　當固定資產清理產生盈余時：
　　借：固定資產清理
　　貸：營業外收入
　　當固定資產清理產生虧損時：
　　借：營業外支出——固定資產清理損失
　　貸：固定資產清理
如果所抵資產是無形資產
　　借：應付賬款（債務額）
　　    銀行存款（收到的補價）
　　    累計攤銷
　　   無形資產減值準備
　　   營業外支出——無形資產轉讓損失（＝無形資產的公允價值－無形資產的賬面價值－相關稅費）
　　   貸：無形資產
　　    應交稅費——應交營業稅
　　    營業外收入——無形資產轉讓收益（＝無形資產的公允價值－無形資產的賬面價值－相關稅費）
　　   銀行存款（支付的補價）
　　    營業外收入——債務重組收益［＝債務額+收到的補價（或-支付的補價）-無形資產的公允價值］
③抵債資產為投資性房地產的，相當于處置投資性房地產，通過其他業務收入、其他業務成本處理。
　�、艿謧�資產為股票、債券等金融資產或長期股權投資的，抵債資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
以股票、債券等金融資產抵償債務
借：應付賬款―乙公司
貸：可供出售金融資產―成本
營業外收入―債務重組利得
　　　　　　投資收益　
以長期股權投資為例，應作如下會計處理：
　　借：應付賬款（債務額）
　　銀行存款（收到的補價）
　　長期股權投資減值準備
　　貸：長期股權投資
　　投資收益（＝長期股權投資的公允價值－長期股權投資的賬面價值－相關稅費，收益在貸方，損失在借方。）
　　銀行存款（支付的補價）
　　營業外收入——債務重組收益［＝債務額+收到的補價（或-支付的補價）-長期股權投資的公允價值］
注意：對于債務重組中增值稅問題的理解：
2.債權人的會計處理
借：××資產（取得資產的公允價值+取得資產相關稅費）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
營業外支出（借方差額）
壞賬準備
貸：應收賬款等
銀行存款（支付相關稅費）
資產減值損失（貸方差額）
注意：債權人進行會計處理時，取得的非現金資產按公允價值入賬，若取得的存貨有可抵扣的增值稅進項稅額，則在“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目反映，將應收債權賬面價值沖銷，出現借方差額作為營業外支出，貸方差額沖減資產減值損失。
（三）債務轉為資本
1、債務人的會計處理
借：應付賬款
貸：股本（或實收資本）
資本公積——資本溢價或股本溢價
營業外收入——債務重組利得
說明：“股本（或實收資本）”和“資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。
2、債權人的會計處理
借：長期股權投資等（公允價值）
壞賬準備
營業外支出（借方差額）
貸：應收賬款等
資產減值損失（貸方差額）
（四）修改其他債務條件
1、債務人的會計處理
借：應付賬款等
貸：應付賬款—債務重組（公允價值）
預計負債
營業外收入—債務重組利得
上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。
2、債權人的會計處理
借：應收賬款——債務重組（公允價值）
壞賬準備
營業外支出（借方差額）
貸：應收賬款
資產減值損失（貸方差額）
修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。
債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值；修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益；修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。
（五）混合重組
債務重組以現金、非現金資產、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值,再按修改其他債務條件方式的規定處理。債權人應先以收到的現金、受讓非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額,再按修改其他債務條件方式的規定處理。學會計