預付賬款一般是根據合同訂購或擬接受服務所支付的款項，預付賬款是否計提減值準備、如何計提減值準備一直是實務界關注的話題，特別是2012年8月摘帽的廊坊發展（600149.SH）近日就因預付賬款壞賬準備的計提遭到了質疑。本文從會計處理的角度，分析預付賬款壞賬準備如何計提。

    壞賬準備計提范圍

    企業對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用。實際發生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。

    《企業會計準則》附錄規定，一般企業壞賬準備的計提范圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，有客觀證據表明應收款項發生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

    預付賬款壞賬準備計提方法

    《企業會計準則》附錄規定，預付賬款可以計提減值準備。

    《會計準則講解（2010）》第三十一章“財務報表列報”第二部分講解一般企業資產負債表的列報格式和列報方法時，“預付款項”項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

    所以，會計準則及其準則解釋允許預付賬款直接計提壞賬準備，不需像以前《企業會計制度——會計科目和會計報表》規定的那樣，將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

    廊坊發展2011年年報將與北京嘉銘房地產開發有限責任公司的預付賬款，在2012年半年報中轉成其他應收款。根據廊坊發展半年報報表附注，廊坊發展應收賬款和其他應收款采用賬齡分析法計提壞賬準備的計提比例為：1年以內計提3%，1年～2年計提10%，2年～3年計提30%，3年～4年計提50%，4年～5年計提80%，5年以上計提100%.廊坊發展與北京嘉銘房地產開發有限責任公司往來款賬齡是1年~2年，將其從預付賬款轉入其他應收款，可能是因為存在減值跡象，但半年報并沒有計提減值準備，這一點值得商榷，投資者指出其涉嫌少計提壞賬虛增利潤，并非空穴來風。

    雖然會計準則允許預付賬款直接計提壞賬準備，但為了正確反映會計科目的信息，廊坊發展將其轉到其他應收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對于應收款項而言，預付賬款有點兒特殊，它是介于金融資產和非金融資產中間的一個結合體，通常被認為是非金融資產（不是以收取貨幣或其他金融資產的方式結算）。在考慮其減值問題時，應按實質重于形式的原則，如果因為供貨商信用的因素，導致無望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物，預付賬款的減值就表現為可收回金額低于賬面價值的金額，則應結合賬齡或者對方經營情況提取壞賬準備，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”。

    案例

    某公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以上的應收款項分別按2%、10%、20%估計壞賬損失。該公司2012年6月30日有關應收款項賬戶的年末余額按照類似信用風險特征，將這些應收款項劃分為若干組合，具體情況見文尾表格。

    2012年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元，其對應“遞延所得稅資產”科目余額為45萬元。2012年實際發生應收賬款壞賬230萬元，已轉銷的應收賬款壞賬收回150萬元，“預付賬款——C公司”具有合同風險。則2012年6月30日應計提的壞賬準備為多少？假設企業所得稅稅率為25%，稅前會計利潤500萬元，無其他納稅調整事項。