一、           科目設置

一般納稅人企業應交的增值稅，在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調整”三個明細科目進行核算。

“應交增值稅”科目是詳細核算企業應交增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業應在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”（以上為借方類科目）；“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、（以上為貸方類科目）等共9個專欄。

“未交增值稅”科目在月終由“應交增值稅”明細科目中“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”轉入，余額在借方反映企業多交的增值稅，余額在貸方反映企業應交未交的增值稅。

“增值稅檢查調整”科目在稅務稽查機關檢查補征稅時運用。

二、           帳務處理舉例

1、購進或接受貨物或勞務取得增值稅抵扣憑證。

借：材料采購等存貨類科目

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等資金類科目

2、進貨退回與進貨折讓

（1）    進貨后尚未入帳發生退貨或折讓，主動退回增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，不需作任何會計處理。

（2）    進貨后已作會計處理發生退貨或折讓，必須向當地主管稅務機關申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。收到銷售方開具的紅字發票后，按發票上注明的金額，紅字作帳務處理舉例1分錄

3、不予抵扣進項稅額的帳務處理

（1）    購進貨物時能直接認定其進項稅額不能抵扣，增值稅專用發票上注明的增值稅額，直接記入購進貨物及接受勞務的成本。

（2）    購進時不能直接認定進項稅額能否抵扣，先按帳務處理舉例1記帳，購入貨物以后用于按規定不得抵扣進項稅額項目的，再做以下會計分錄：

借：在建工程（應付福利費、待處理財產損溢）等科目

     貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

(3)購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失

借：待處理財產損溢

     貸：原材料等存貨類科目

         應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

4、銷售貨物或提供應稅勞務實現收入（內銷）

借：銀行存款等資金類科目

     貸：主營業務收入（其他業務收入）等科目

         應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

5、視同銷售業務

（1）    將貨物分配給股東或投資者

借：應付股利

     貸：主營業務收入

         應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

（2）    用于非應稅項目、集體福利、個人消費、對外投資、無償贈送等視同銷售形為

借：在建工程（應付福利費、短期投資、營業外支出）等科目

      貸：庫存商品等

      應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

6、非貨幣性交易涉及貨物交換業務，接受貨物取得增值稅專用發票抵扣聯，發出貨物開具增值稅專用發票。

借：材料采購

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：庫存商品

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

7、銷貨退回和銷貨折讓與折扣

（1）    在收到購貨方退回的稅款抵扣聯，可直接扣減當期銷項稅額。

（2）    在取得購買方所在地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”后，可根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票并據此扣減當期銷項稅額。

紅字作帳務處理舉例4分錄

7、按規定享受直接減免的增值稅

借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，不通過“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目核算。直接借記“銀行存款”貸記“補貼收入”

8、預繳或月內按規定期限申報繳納的增值稅

借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）

     貸：銀行存款

9、  出口貨物實行“免、抵、退”企業

（1）        外銷貨物確認銷售，不計銷項稅額

（2）        征退稅率差部分進項稅額不得抵扣

借：主營業務成本

    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）申報退稅，取得《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》

借：應收出口退稅

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

10、          月終未交和多交增值稅的結轉

（1）    當月發生應交未交增值稅額

借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金——未交增值稅

（2）    當月發生多交的增值稅

借：應 交稅金——未交增值稅

貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）

（3）    未交增值稅在以后月份上交時

借：應交稅金——未交增值稅

    貸：銀行存款

（4）    多交的增值稅在以后月份退回或抵交當月應交增值稅

借：銀行存款或應交稅金（已交稅金）

      貸：應交稅金——未交增值稅

13、處于輔導期的一般納稅人，按規定建立“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發票抵扣聯，海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票進項稅額。

（1）    輔導期一般納稅人取得上述扣稅憑證后

借：原材料等存貨類科目

應交稅金——待抵扣進項稅額

    貸：銀行存款等資金類科目

（2）    交叉稽核比對無誤后

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金——待抵扣進項稅額

（3）    經核實不得抵扣的進項稅額

紅字借：應交稅金——待抵扣進項稅額

藍字    借：原材料等存貨類科目

8、預繳或月內按規定期限申報繳納的增值稅

借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）

     貸：銀行存款

9、  出口貨物實行“免、抵、退”企業

（1）        外銷貨物確認銷售，不計銷項稅額

（2）        征退稅率差部分進項稅額不得抵扣

借：主營業務成本

    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）申報退稅，取得《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》

借：應收出口退稅

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

10、          月終未交和多交增值稅的結轉

（1）    當月發生應交未交增值稅額

借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金——未交增值稅

（2）    當月發生多交的增值稅

借：應 交稅金——未交增值稅

貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）

（3）    未交增值稅在以后月份上交時

借：應交稅金——未交增值稅

    貸：銀行存款

（4）    多交的增值稅在以后月份退回或抵交當月應交增值稅

借：銀行存款或應交稅金（已交稅金）

      貸：應交稅金——未交增值稅

11、            按規定允許進項留抵稅額抵減欠稅

紅字  借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

 紅字     貸：應交稅金——未交增值稅

12、國稅稽查機關等檢查調增的增值稅帳務處理

（1）稽查機關檢查應補征的增值稅

   借：主營業務成本（其他業務支出、以前年度損溢調整）等科目

         貸：應交稅金——增值稅檢查調整

（2）補稅當期有進項留抵稅額

借：應交稅金——增值稅檢查調整

       貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）    補征的增值稅稅額直接開票入庫

借：應交稅金——增值稅檢查調整

     貸：應交稅金——未交增值稅

借：應交稅金——未交增值稅

     貸：銀行存款

13、處于輔導期的一般納稅人，按規定建立“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發票抵扣聯，海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票進項稅額。

（1）    輔導期一般納稅人取得上述扣稅憑證后

借：原材料等存貨類科目

應交稅金——待抵扣進項稅額

    貸：銀行存款等資金類科目

（2）    交叉稽核比對無誤后

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金——待抵扣進項稅額

（3）    經核實不得抵扣的進項稅額

紅字借：應交稅金——待抵扣進項稅額

藍字    借：原材料等存貨類科目