增值稅特殊銷售方式下銷售額的確定

㈠折扣折讓方式銷售

⑴折扣銷售-為促銷

①價格折扣：銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除

③售后優惠或補償：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票

⑵銷售折扣-及早收回貨款

發生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除

③銷售折讓-因已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償

也發生在銷售之后，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除

㈡已舊換新銷售：按新貨（金銀首飾除外）同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格

金銀首飾以舊換新業務，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款計算征收增值稅

金銀首飾以舊換新銷售業務，同樣以實際收取的不含增值稅價款計算征收增值稅

㈢還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出

㈣以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

㈤包裝物押金處理

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算、且未過期，不并入銷售額征稅

②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意三點：一是逾期界限（最長1年為限）；二是包裝物押金為含稅收入，需換算；三是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率

③對酒類產品包裝物押金；對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入檔期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理

㈥納稅人銷售自己使用過的物品--2009.1.1

①銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產---按簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

②銷售自己使用過的其他固定資產---正常征收17（進項稅額已抵扣）

③銷售自己使用過的除固定資產以外的物品---正常征收17%（進項稅額已抵扣）

視同銷售貨物行為銷售額的確定方法

納稅人同類貨物平均售價--其他納稅人同類貨物平均售價--組成計稅價格

組價=成本×（1+成本利潤率）