控制（遵循實質重于形式）

因涉入被投資方而享有可變回報

擁有對被投資方的權力，并且能通過運用權力影響其可變回報的金額

母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結構化主體、只要持續經營中的）納入合并范圍（破產清算的不納入），但母公司是投資性主體的，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益