土地使用權的攤銷。

•《中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓

•暫行條例》第12條對土地使用權的出讓最高年限作出了明確規定：

• (1)居住用地使用年限70年。

• (2)工業用地使用年限50年。

• (3)教育、科技、文化、衛生、體育用地使用年限50年。

• (4)商業、旅游、娛樂用地使用年限40年。

• (5)綜合或者其他用地使用年限50年。

問：在實際工作中，部分有限責任公司的章程約定了公司的營業期限，屆滿后自動解散。當公司的營業期限低于土地使用權的期限，到底應按照哪個年限攤銷呢?

•答：土地使用權雖然屬于無形資產，但公司營業期限屆滿后，仍然可以在剩余的土地使用權年限內，對外轉讓土地使用權，與企業的營業期限無關。因此，土地使用權的攤銷年限，與公司章程約定的營業期限無關。

3、攤銷方法的差異

4、殘值的差異

5、無形資產減值準備的差異

無形資產后續計量差異納稅調整方法：

•無形資產攤銷差異納稅調整方法：只需將無形資產減值準備當作會計攤銷即可。

•稅法攤銷額=無形資產計稅基礎÷稅法攤銷年限

•納稅調整方法為：

    若：（本期會計攤銷額+本期計提的無形資產減值準備）>稅法攤銷額, 則調增所得，考慮確認遞延所得稅資產。

若：（本期會計攤銷額+本期計提的無形資產減值準備）<稅法攤銷額, 則調減所得，考慮確認遞延所得稅負債。

會計準則	稅法
企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額，確認為處置非流動資產的利得或損失，計入當期損益。	《實施條例》規定：無形資產轉讓只能按計稅基礎凈值扣除。
差異分析：企業轉讓無形資產的所有權，計算會計損益應按賬面價值結轉成本，而按稅法規定計算資產轉讓所得只能按計稅基礎凈值扣除，兩者之間的差異應當作納稅調整。

【案例分析9】

      甲公司于20×1年1月1日擁有的某項專利權的成本為500萬元，計稅基礎與會計成本一致，會計及稅法均按10年攤銷。20×5年末累計攤銷金額為250萬元，通過減值測試計提減值準備為40萬元。該公司于20×6年1月出售該專利權，取得出售收入200萬元。營業稅稅率為5％，不考慮其他稅費。

甲公司的賬務處理如下：

 借：銀行存款                       200

        累計攤銷                       250

        無形資產減值準備                40

        營業外支出—處置非流動資產損失  20

        貸：無形資產                        500

            應交稅費——應交營業稅           10

稅務處理：

•20×5年計提減值準備應調增所得40萬元。

•處置該項無形資產時，

 賬面價值=初始計量一累計攤銷一無形資產減值準備=500-250—40=210（萬元）；

 計稅基礎凈值=初始計稅基礎一已扣除的攤銷額=500—250=250（元）；

•處置非流動資產損益=轉讓收入一賬面價值一相關稅費=200-210一10=一20（萬元）；

•資產轉讓所得（或損失）=轉讓收入一計稅基礎凈值一相關稅費

 =200-250—10=一60（萬元）；

•因此，應調減所得額40萬元。

【結論】

(1) 無形資產持有期間，只需對本期攤銷及計提減值準備的金額合計數與本期允許扣除的攤銷額進行對比，對其差額進行納稅調整。

(2）無形資產處置時，將無形資產賬面價值與計稅基礎凈值的差額進行納稅調整。如果無形資產的初始計量與計稅基礎相同，那么，持有期間與處置年度納稅調整的方向相反，金額相等。

•注意：《企業所得稅法實施條例》第九十條規定：“居民企業每一納稅年度實現的技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅�！币虼耍�按照上述方法計算的技術轉讓所得還需作相應的納稅調減處理。  

•（2）無形資產報廢的會計處理與稅法差異

•如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。

•稅法規定，無形資產發生永久或實質性損害，應當向主管稅務機關申請報批后，方可獲得在稅前扣除。允許扣除的損失金額為無形資產的計稅基礎凈值。

【案例分析10】

•稅務處理：

•企業應按無形資產計稅基礎凈值作為財產損失申報扣除。

•無形資產凈值

•=初始計稅基礎一已扣除的累計攤銷額

   =600-300=300（元）

•   會計處置損失140萬元，還需調減160萬元。計提減值準備時形成的可抵扣暫時性差異，在處置無形資產時得到轉回。

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