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商品流通企業稽查案例
本案特點: 本案納稅人為一般納稅人，通過注冊多家公司，分解銷售收入，將新設公司的年銷售額均控制在180萬元以內，各自按小規模納稅人4%的征收率申報一般納稅人的銷售收入，人為降低企業稅負�；槿藛T根據舉報信息，圍繞9家公司的關聯關系展開調查，最終查實該公司通過分解收入及帳外經營等方式偷稅的違法行為。
一、 案件背景情況
（一）案件來源
2007年4月中旬，某市國家稅務局舉報中心接到一封舉報信，舉報L科技有限公司（以下簡稱L公司）及其關聯公司涉嫌偷稅。舉報信反映：L公司及其關聯公司設立賬外賬、隱瞞關聯交易、拆本使用發票、開具大頭小尾的發票、通過私人銀行賬戶隱瞞收入偷逃巨額稅款。舉報信得到該市國家稅務局的高度關注，并將案件轉交該市國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）辦理。
(二)納稅人基本情況
自1999年起, L公司在某市陸續成立了8家名為“L X科技有限公司”的公司，多為私營有限責任公司，主營批發、零售醫療器械等產品。9家公司的注冊經營地分別在某市五個不同區域，但法定代表人、聯系電話均相同。其中L公司為一般納稅人，另8家公司為小規模納稅人。
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二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
1. 聯系舉報人核實情況。核實9家公司的實際經營地址，實地調查了解企業經營地情況，為突擊檢查做好準備。通過調查，核實9家公司實際在同一經營地址辦公，即L公司的注冊經營地。
2．對9家公司同時實施突擊檢查。主要查清以下問題：一是9家公司的股東是否相同，產品銷售、客戶、財務核算是否為一體？二是9家公司是否利用一般納稅人與小規模納稅人“搭配”經營，是否互相利用關聯企業的銀行帳號隱瞞銷售收入？三是9家公司之間是否有業務往來？如有業務往來，是否存在故意壓低價格，將收入和利潤轉入稅負較低一方達到少繳或不繳稅款的情況？
3.提請公安部門協助檢查。在公安人員的配合下，調取9家公司的電腦會計資料及紙質會計資料；迅速找到公司法定代表人及財務主管人員，通過他們掌握電腦密碼及公司財務軟件的操作程序，查明公司的真實經營情況。
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（二）檢查具體方法
1.突擊檢查，發現涉稅疑點
在此情況下，檢查組決定直接調查其銷售情況。檢查人員前往L公司銷售部，通過銷售主管人員找到了記載銷售情況的兩臺電腦。通過查看L公司的紙質賬簿資料和電腦銷售資料，檢查人員發現9家公司的銷售產品、客戶完全相同，實際上經營著同一項業務。經對該公司人員進行詢問，了解到9家公司的資金、人員、產品、客戶、財務核算均為一體，L公司按銷售區域成立8家公司，其目的是將銷售額由大化小，將8家公司的年銷售額控制在180萬元以內，以保持小規模納稅人資格，按4%的征收率繳納增值稅。
2．進行數據比對，發現新的涉稅問題
檢查人員將公司電腦中的銷售資料與公司的申報納稅資料進行比對，發現電腦記載的銷售收入與公司申報的收入差額較大，如2006年的銷售收入為3144萬元，但其向稅務機關申報收入僅為1352萬元。據此，檢查人員認為該公司在分解銷售收入的同時還可能存在賬外經營行為。
3．確定檢查重點，外圍調查取證
從調取的賬薄資料來看，該公司紙質賬簿缺失嚴重，只有2006年的電腦資料比較完整。根據案情，檢查組決定：重點檢查2006年的銷售情況，并通過外圍調查和發函協查的方式核實9家公司的銷售情況，查證其違法事實。
（1）對所有銷售客戶進行發函外調取證，核實企業銷售收入情況。在外調過程中，檢查人員抽取重點企業進行檢查，從L公司的一個主要客戶G公司處發現了一份簽訂于
（2）集中協查，核實電腦資料的真實性。通過對20多家受票單位393份發票進行協查，證實所有發票載明的金額與電腦銷售記載的金額完全吻合。根據外調和協查的結果：L公司電腦記載的銷售數據為其真實的銷售數據，證實L公司存在帳外經營隱瞞銷售收入的違法行為。
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4.采取多種舉措，成功查處案件
（1）采取稅收保全措施。檢查調取的賬簿資料，檢查人員發現其8家關聯公司共設有10個銀行賬戶。經查詢銀行，10個銀行賬戶的資金流向顯示：納稅人有明顯的轉移、隱匿銷售收入的跡象。為防止納稅人轉移資金，稽查局依法凍結了上述10個賬戶中尚未轉移的銀行存款共計208萬元。
（2）對L公司停止發售發票。該公司只有2006、2007年購領發票的部分存根聯，會計人員以2006年以前的賬簿資料均送到上�？偛繉徲嫗橛�，拒不提供全部發票存根聯。通過對殘存的發票存根聯進行檢查，檢查人員發現9家公司混用發票的問題十分嚴重。為防止納稅人繼續利用發票進行違法活動，稽查局及時將此情況反饋給征收管理局，由其對9家公司采取停票措施。
（3）依法阻止法定代表人出境。檢查人員初步查明該公司少繳稅款360余萬元，凍結資金不能抵繳公司少繳稅款；檢查人員同時查詢征管局，得知該公司尚有欠稅250萬元。為防止國家稅款流失，稽查局調取了公司法定代表人侯某的戶籍記錄，查明其持有出國護照。在侯某拒不提供納稅擔保的情況下，稽查局按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條的規定，通知出境管理機關阻止其出境。
（4）法定代表人到案，案件告破。檢查人員多措并舉，對企業法定代表人侯某形成了巨大的心理壓力，其于
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三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
1.L公司分別在5個區縣注冊8家公司，通過將銷售收入存入關聯企業的銀行帳號，實現將銷售額由大化小的目的，同時將每家公司的年銷售額控制在180萬元以內，保留小規模納稅人資格，按小規模納稅人4%的征收率申報一般納稅人的銷售收入，降低公司稅負；采取設置賬外賬的方式隱瞞銷售收入，2006年少計銷售收入1792萬元。
2.8家小規模納稅人非法為L公司提供銀行賬戶和發票造成其少繳稅款。
（二）處理結果
1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第五條、第六條第一款、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條、第三條、第四條、第五條第一項和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規定，對L公司進行虛假的納稅申報，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅304.6萬元、企業所得稅59.6萬元，處以少繳稅款百分之五十的罰款181.75萬元。
2.根據《征管法》第三十二條的規定，對L公司依法加收滯納金112.8萬元。
3.L公司上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定，根據《征管法》第七十七條和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條及有關規定，依法將該案移送公安機關處理。
4.根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條的規定，對8家小規模納稅人企業為L公司非法提供銀行帳戶導致少繳稅款的行為，處以少繳稅款1倍的罰款。
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四、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
通過查辦本案，檢查人員發現：一般納稅人與小規模納稅人“搭配經營”的偷稅行為出現了新動向。在產品增值率高、進項發票難以取得的情況下，通過設立小規模納稅人企業，將收入存進小規模納稅人企業的銀行帳號，按4%的征收率繳納增值稅成為納稅人降低稅負、少繳稅款的新手段。本案中，檢查人員通過案前對9家公司的關聯關系進行深入分析，將核查9家公司的業務往來、資金流轉作為重點，通過詳細核查公司賬簿、查詢銀行賬戶、全面外調取證，并結合對公司相關人員的詢問調查，終于確認9家公司的違法行為。雖然本案順利查結，但關于此類案件中如何認定納稅主體、如何確認銷售收入的實際歸屬以及如何對小規模納稅人進行處罰等問題都值得進一步思考。
（二）工作建議
建議加強對關聯企業的監控管理�？稍O立關聯企業資料庫，將同一股東、同一法定代表人設立的企業納入關聯企業資料庫。同時關注名稱高度相似、注冊經營地址與聯系電話相同的企業。加強對這類企業的靜態資料分析，從核查關聯關系入手，及時發現利用關聯企業偷逃稅款的違法行為。
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本案特點:稽查人員對納稅人隱匿收入的情況判斷準確，通過生產管理部門的電腦資料發現了其賬外經營的線索，并圍繞上述電子賬外資料開展外圍調查，查實了企業隱瞞巨額收入的違法事實，并在了解掌握納稅人基本情況的基礎上，通過有針對性地稅法宣傳，促使涉案納稅人將賬外資金轉入公司賬戶，確保了查補稅款足額入庫。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2005年6月下旬，某市國家稅務局稽查局（以下簡稱“稽查局”）收到一封群眾來信，舉報某服飾有限公司（以下簡稱“Y公司”）涉嫌利用個人銀行賬戶大量收取貨款，隱匿收入，偷逃稅款。稽查局對此高度重視，立即成立檢查組查辦此案。
（二）納稅人基本情況
Y公司成立于
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二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
1.做好查前分析。檢查組分析認為，如果舉報屬實，Y公司可能存在進銷體外循環的問題，僅通過賬面檢查難以取得突破。因此，決定對Y公司進行突擊檢查。選派富有經驗的檢查人員進行實地調查，為突擊檢查做好準備。
2．制定檢查方案。一是成立檢查組，明確分工；二是以發票協查的名義實施突擊檢查，迅速找到該公司財務、銷售、貨物發送等相關人員，依法調取財務資料。
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（二）檢查具體方法
1.突擊檢查，獲取賬外證據
為進一步取得有力的原始證據，檢查人員要求檢查倉庫，公司人員以“倉庫保管員生病不在，倉庫關門”為由拒絕檢查，拒不提供倉庫地址。由于未在該建筑樓內發現倉庫，同時考慮到納稅人極不配合檢查，現場氣氛緊張，檢查人員決定結束突擊檢查，離開公司，但仍要求公司員工立即通知公司法定代表人盡快與稽查局聯系，接受相關調查。
2.稅警攜手，加大辦案力度
檢查人員對獲取的電子資料進行還原分析，將分析結果與賬內資料比對，初步認定這是一起通過個人賬戶收取貨款，隱匿應稅收入的重大偷稅案件，這與案前分析相一致。為了避免企業相關人員相互交流情況影響案件查辦，稽查人員對銷售跟單員、財務等關鍵人員同時進行詢問調查。通過對銷售跟單員進行詢問，確認了Y公司的發貨資料，并將銷售跟單員袁某（負責A省的供貨跟單）的電腦資料經打印整理后由公司經辦人簽字確認，固定了有關證據。與此同時，檢查組對出納吳某及公司會計進行詢問調查，了解公司日常運作的有關情況。由于大量的賬外貨款由出納吳某經手，其在接受詢問調查時心理壓力較大。鑒于此，檢查人員采用了剛柔結合的詢問方法，在鄭重告知偷稅行為應承擔法律責任的同時，耐心說服教育其積極配合稅務機關的調查工作。最終，吳某承認了該公司利用個人賬戶收取貨款，隱瞞收入偷稅的行為，并確認了以陳某等3人姓名為戶名的15個賬號是隱瞞賬外收入的賬號�；榫蛛S即向銀行查詢上述15個賬戶的資金往來情況。
針對企業法定代表人一直回避，不配合檢查的情況，為了防止納稅人走逃、轉移資金，稽查局提請公安機關配合檢查。在開戶銀行的配合下，公安機關依法凍結了Y公司資金近300萬元。公安人員與檢查人員再次前往Y公司，仍未見到公司法定代表人。檢查人員依法對該公司留守人員進行稅法宣傳，并對公司情況作了進一步了解，掌握了公司全體員工的身份證及電話號碼資料。鑒于公安機關配合檢查以及公司銀行賬戶被凍結等壓力，陳某終于到稽查局接受調查。
3.宣講稅法，揭開稅案真相
因自知偷稅額巨大，陳某除承認有偷稅行為外，不愿提供全部違法情況，在詢問調查中避重就輕。針對此情形，檢查人員認為：消除陳某的僥幸心理，突破其心理防線對本案的查辦具有重要意義。檢查人員和公安人員共同分析了陳某此刻的心理狀態，通過外圍調查了解其家庭背景，決定剛柔并濟地對其進行宣傳教育。在詢問中，檢查人員明確告知其偷稅行為已觸犯法律，拒絕檢查或做偽證將面臨更為嚴厲的法律懲處，并適時告知其稽查局已掌握Y公司利用個人銀行賬戶收取加盟客戶貨款匿報銷售收入的情況，酌情出示了“銷售跟單員”袁某已簽字確認的部分發貨證據資料。同時強調，即使其本人不承認違法事實，稅務機關和公安部門取得的證據也能證實Y公司巨額偷稅的違法事實，要求其從家庭、個人著想，能爭取主動，積極配合案件的查辦工作。在既有事實面前，在辦案人員曉之以理，動之以情的談話中，陳某表示愿意配合檢查，爭取稅務機關從輕處罰。其承認了Y公司在2003年-2005年5月期間隱瞞應稅銷售收入1.7億元，并提供了賬外賬存放地及倉庫地址。
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4．形成證據鏈，查證違法事實
根據陳某反映的情況，檢查人員和公安人員兵分兩路連夜取證。
（1）查找帳外帳。檢查人員和公安人員在出納吳某的朋友家成功查獲了關鍵性證據——5本賬外賬。
（2）查找出庫記錄。檢查人員到該公司倉庫調取貨物出庫憑證，由于該公司對加盟商的銷售原則是“先付款后發貨”，且除非質量原因不予退貨，如客戶在發貨三天后不提出異議，跟單員的配貨資料及倉管的裝箱單則不予以保留，因此許多發貨記錄在歷次清理中已被銷毀，檢查人員僅調到該公司部分出庫記錄憑證。但根據陳某的詢問筆錄，逐漸復原了出庫記錄。
至此，突擊檢查中查獲的電腦資料與銀行賬戶的資金往來憑證、出庫記錄、該公司有關人員的詢問筆錄得以相互印證，形成了完整的證據鏈，最終證實了Y公司設置賬外賬偷稅的全部事實。檢查人員經過65小時的連續奮戰，一個涉嫌隱匿應稅收入1.7億元的案件得以告破。
5.延伸稅收保全措施，確保查補稅款入庫
為挽回國家稅收損失，確保查補稅款足額入庫，檢查人員分析了Y公司的資金狀況，并利用陳某期望從輕處罰的心理，要求其將賬外資金轉入公司的銀行賬戶，以便補繳稅款。通過檢查人員入情入理的說服工作，程某分三次向已凍結的公司賬戶轉入資金共5000萬元。
（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定
一是涉案人員逃避檢查，法定代表人以外出為由拒不配合檢查，使檢查受阻；二是涉案人員懷有僥幸心理，在詢問調查中只承認部分事實或只提供部分線索，甚至否認本已確認的事實，使案件查辦進度緩慢。三是賬外收入涉及大量的現金交易，或者公款私存，資金和貨物均為體外循環，外圍調查異常困難。
