樓主
會計上提取工資時，按照權責發生制的要求，當月的工資在月末提取，在次月發放。本年度提取數，以“應付工資”貸方累計發生額為準，在考查當年度實發工資時，應注意考慮上年度12月份工資在本年度發放，以及本年度12月份工資在次年發放的情況。在實務操作中，當年應發工資在次年匯算清繳前支付的，都可以算作企業實際支付了工資。但需要說明的是，支付憑證必須有明確摘要且次年匯算清繳前沒有欠發工資的情況發生。
案例分析
某省重型汽車有限公司2006年全年平均職工2400人，其中不在工資列支的福利人員56人，6個月以上病假人員7人。該企業總賬顯示，“應付工資”、“應付福利費”、“其它應付款——工會經費”和“其它應付款——職工教育經費”的貸方發生額分別為2220.3、310.842、44.406和33.3045萬元。該企業明細賬顯示，“應付工資”貸方發生額含福利人員工資54萬元，并按規定比例計提了“三項經費”；另外，“應付工資”年末余額為0.計提的工會經費已全部取得工會經費專用收據。管理費用中列支通訊補貼576萬元，通訊補貼隨同工資一起發放，每人每月200元，經稅務部門審核，符合通訊補貼發放范圍的職工全年平均為300人。該省規定，企業可根據生產經營的實際情況，對確需發放辦公通訊費用的人員按照不超過平均每人每月200元標準發放的可在企業所得稅前扣除。該省計稅工資標準為800元/人/月。
現根據以上條件，對該公司2006年工資薪金支出及“三項經費”的納稅調整進行分析。
�、侔茨昶骄藬岛藴视嫸惾藬�，計算全年計稅工資總額。
根據稅法規定，該企業計稅人數不包括福利人員56人，6個月以上病假人員7人，因此該企業全年計稅人數為2400－56－7=2337人，全年計稅工資標準為2337人×800元/人/月×12月=2243.52萬元。
②計算工資薪金的納稅調整增加額。
會計上進入成本費用的工資為2220.3－54（福利人員工資）＝2166.3萬元。
但根據稅法規定，超出規定人員范圍發放的通訊補貼應作為工資薪金支出進行納稅調整，其金額為（2400－300）×200人/月×12月=504萬元。
因此，稅法上的工資薪金支出為2166.3＋504＝2670.3萬元。
由于全年計稅工資標準為2243.52萬元，因此工資薪金納稅調整增加額為426.78萬元。
�、塾嬎恪叭椊涃M”的納稅調整增加額。
福利人員工資在“應付福利費”中列支，但計提的“三項經費”在管理費用中列支；工會人員工資及“三項經費”均在管理費用中列支；6個月以上病假人員工資由于不通過“應付工資”核算，因此不計提“三項經費”；通訊補貼在“管理費用”核算。
根據企業所得稅暫行條例規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。由于福利人員不計入計稅人數，因此根據福利人員工資計提的“三項經費”，也不準在稅前扣除，這部分金額為54×（14%＋2%＋1.5%）＝9.45萬元。
