（三）資產負債表日，確定未擔保余值發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。

未擔保余值價值以后又得以恢復的，應在原已計提的未擔保余值減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業融資租出資產的未擔保余值。

1621 生產性生物資產

一、本科目核算企業（農業）持有的生產性生物資產原價。

二、本科目可按“未成熟生產性生物資產”和“成熟生產性生物資產”，分別生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。

生產性生物資產發生減值的，可以單獨設置“生產性生物資產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。

三、生產性生物資產的主要賬務處理。

（一）企業外購的生產性生物資產，按應計入生產性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行營造的林木類生產性生物資產、自行繁殖的產畜和役畜，應按達到預定生產經營目的前發生的必要支出，借記本科目（未成熟生產性生物資產），貸記“銀行存款”等科目。

（三）天然起源的生產性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

（四）育肥畜轉為產畜或役畜，應按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

產畜或役畜淘汰轉為育肥畜，按轉群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（五）未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產性生物資產），貸記本科目（未成熟生產性生物資產）。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（六）擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

生產性生物資產達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（七）處置生產性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目或貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業生產性生物資產的原價。

1622 生產性生物資產累計折舊

一、本科目核算企業（農業）成熟生產性生物資產的累計折舊。

二、本科目可按生產性生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。

三、企業按期（月）計提成熟生產性生物資產的折舊，借記“農業生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。處置生產性生物資產還應同時結轉生產性生物資產累計折舊。

四、本科目期末貸方余額，反映企業成熟生產性生物資產的累計折舊額。

1623 公益性生物資產

一、本科目核算企業（農業）持有的公益性生物資產的實際成本。

二、本科目可按公益性生物資產的種類或項目進行明細核算。

三、公益性生物資產的主要賬務處理。

（一）企業外購的公益性生物資產，按應計入公益性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行營造的公益性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）天然起源的公益性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

（四）消耗性生物資產、生產性生物資產轉為公益性生物資產的，應按其賬面余額或賬面價值，借記本科目，按已計提的生產性生物資產累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”等科目。已計提跌價準備或減值準備的，還應同時結轉跌價準備或減值準備。

（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類公益性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業公益性生物資產的原價。

1631 油氣資產

一、本科目核算企業（石油天然氣開采）持有的礦區權益和油氣井及相關設施的原價。

企業（石油天然氣開采）可以單獨設置“油氣資產清理”科目，比照“固定資產清理”科目進行處理。

企業（石油天然氣開采）與油氣開采活動相關的輔助設備及設施在“固定資產”科目核算。

二、本科目可按油氣資產的類別、不同礦區或油田等進行明細核算。

三、油氣資產的主要賬務處理。

（一）企業購入油氣資產（含申請取得礦區權益）的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“其他應付款”等科目。

（二）自行建造的油氣資產，在油氣勘探、開發工程達到預定可使用狀態時，借記本科目，貸記“油氣勘探支出”、“油氣開發支出”等科目。

（三）油氣資產存在棄置義務的，應在取得油氣資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在油氣資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。

（四）處置油氣資產，應按該項油氣資產的賬面價值，借記“油氣資產清理”科目，按已計提的累計折耗，借記“累計折耗”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業油氣資產的原價。

1632 累計折耗

一、本科目核算企業（石油天然氣開采）油氣資產的累計折耗。

二、本科目可按油氣資產的類別、不同礦區或油田進行明細核算。

三、企業按期（月）計提油氣資產的折耗，借記“生產成本”等科目，貸記本科目。處置油氣資產時，還應同時結轉油氣資產累計折耗。

四、本科目期末貸方余額，反映企業油氣資產的累計折耗額。

1701 無形資產

一、本科目核算企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。

三、無形資產的主要賬務處理。

（一）企業外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行開發的無形資產，按應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發支出”科目。

（二）無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（三）處置無形資產，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目。

已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業無形資產的成本。

1702 累計攤銷

一、本科目核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。

二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。

三、企業按期（月）計提無形資產的攤銷，借記“管理費用”、“其他業務成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。

四、本科目期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額。

1703 無形資產減值準備

一、本科目核算企業無形資產的減值準備。

二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。

三、資產負債表日，無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。

1711 商譽

一、本科目核算企業合并中形成的商譽價值。

商譽發生減值的，可以單獨設置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產減值準備”科目進行處理。

二、非同一控制下企業合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業商譽的價值。

1801 長期待攤費用

一、本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。

二、本科目可按費用項目進行明細核算。

三、企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

1811 遞延所得稅資產

一、本科目核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。

二、本科目應按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。

根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本科目核算。

三、遞延所得稅資產的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，企業確認的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目；資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

企業合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“商譽”等科目。

與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（二）資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業確認的遞延所得稅資產。

1821 獨立賬戶資產

一、本科目核算企業（保險）對分拆核算的投資連結產品不屬于風險保障部分確認的獨立賬戶資產價值。

二、本科目可按資產類別進行明細核算。

三、獨立賬戶資產的主要賬務處理。

（一）向獨立賬戶劃入資金，借記本科目（銀行存款及現金），貸記“獨立賬戶負債”科目。

（二）獨立賬戶進行投資，借記本科目（債券、股票等），貸記本科目（銀行存款及現金）。

對獨立賬戶投資進行估值，按估值增值，借記本科目（估值），貸記“獨立賬戶負債”科目；估值減值的做相反的會計分錄。

（三）按照獨立賬戶計提的保險費，借記“銀行存款”科目，貸記“保費收入”科目。同時，借記“獨立賬戶負債”科目，貸記本科目（銀行存款及現金）。

對獨立賬戶計提賬戶管理費，借記“銀行存款”科目，貸記“手續費及傭金收入”科目。同時，借記“獨立賬戶負債”科目，貸記本科目（銀行存款及現金）。

（四）支付獨立賬戶資產，借記“獨立賬戶負債”科目，貸記本科目（銀行存款及現金）。

四、本科目期末借方余額，反映企業確認的獨立賬戶資產價值。

1901 待處理財產損溢

一、本科目核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。

物資在運輸途中發生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。

企業如有盤盈固定資產的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。

二、本科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。

三、待處理財產損溢的主要賬務處理。

（一）盤盈的各種材料、產成品、商品、生物資產等，借記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產”等科目，貸記本科目。

盤虧、毀損的各種材料、產成品、商品、生物資產等，盤虧的固定資產，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產”、“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。

（二）盤虧、毀損的各項資產，按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業外支出”等科目。

盤盈的除固定資產以外的其他財產，借記本科目，貸記“管理費用”、“營業外收入”等科目。

四、企業的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。

二、負債類

2001 短期借款

一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。

二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

三、企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。

資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的短期借款。

2002 存入保證金

一、本科目核算企業（金融）收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔保保證金等。

二、本科目可按客戶進行明細核算。

三、企業收到客戶存入的保證金，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“應付分保賬款”等科目，貸記本科目；向客戶歸還保證金做相反的會計分錄。

資產負債表日，應按計算確定的存入保證金利息費用，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業接受存入但尚未返還的保證金。

2003 拆入資金

一、本科目核算企業（金融）從境內、境外金融機構拆入的款項。

二、本科目可按拆入資金的金融機構進行明細核算。

三、企業應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還拆入資金做相反的會計分錄。

資產負債表日，應按計算確定的拆入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未歸還的拆入資金余額。

2004 向中央銀行借款

一、本科目核算企業（銀行）向中央銀行借入的款項。

二、本科目可按借款性質進行明細核算。

三、企業應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。

資產負債表日，應按計算確定的向中央銀行借款的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未歸還中央銀行借款的余額。

2011 吸收存款

一、本科目核算企業（銀行）吸收的除同業存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（企業、事業單位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。

二、本科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

三、吸收存款的主要賬務處理。

（一）企業收到客戶存入的款項，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（本金），如存在差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

（三）支付的存入資金利息，借記“應付利息”科目，貸記本科目。

支付的存款本金，借記本科目（本金），貸記“存放中央銀行款項”、“庫存現金”等科目，按應轉銷的利息調整金額，貸記本科目（利息調整），按其差額，借記“利息支出”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業吸收的除同業存放款項以外的其他各項存款。

2012 同業存放

一、本科目核算企業（銀行）吸收的境內、境外金融機構的存款。

二、本科目可按存放金融機構進行明細核算。

三、企業增加存款，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。減少存款做相反的會計分錄。

四、本科目期末貸方余額，反映企業吸收的同業存放款項。

2021 貼現負債

一、本科目核算企業（銀行）辦理商業票據的轉貼現等業務所融入的資金。

二、本科目可按貼現類別和貼現金融機構，分別“面值”、“利息調整”進行明細核算。

三、貼現負債的主要賬務處理。

（一）企業持貼現票據向其他金融機構轉貼現，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按貼現票據的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，借記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，按計算確定的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（利息調整）。

（三）貼現票據到期，應按貼現票據的票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。存在利息調整的，也應同時結轉。

四、本科目期末貸方余額，反映企業辦理的轉貼現等業務融入的資金。

2101 交易性金融負債

一、本科目核算企業承擔的交易性金融負債的公允價值。

企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也在本科目核算。

衍生金融負債在“衍生工具”科目核算。

二、本科目可按交易性金融負債類別，分別“本金”、“公允價值變動”等進行明細核算。

三、交易性金融負債的主要賬務處理。

（一）企業承擔的交易性金融負債，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目（本金）。

（二）資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。

資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（公允價值變動）；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（三）處置交易性金融負債，應按該金融負債的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業承擔的交易性金融負債的公允價值。

2111 賣出回購金融資產款

一、本科目核算企業（金融）按照回購協議先賣出再按固定價格買入的票據、證券、貸款等金融資產所融入的資金。

二、本科目可按賣出回購金融資產的類別和融資方進行明細核算。

三、賣出回購金融資產款的主要賬務處理。

（一）企業根據回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）資產負債表日，按照計算確定的賣出回購金融資產的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。

（三）回購日，按其賬面余額，借記本科目、“應付利息”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未到期的賣出回購金融資產款。

2201 應付票據

一、本科目核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目可按債權人進行明細核算。

三、應付票據的主要賬務處理。

（一）企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款的，按應付票據的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

四、企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，在備查簿中應予注銷。

五、本科目期末貸方余額，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。

2202 應付賬款

一、本科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

企業（金融）應支付但尚未支付的手續費和傭金，可將本科目改為“2202 應付手續費及傭金”科目，并按照對方單位（或個人）進行明細核算。

企業（保險）應支付但尚未支付的賠付款項，可以單獨設置“應付賠付款”科目。

二、本科目可按債權人進行明細核算。

三、企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應付的款項，貸記本科目。

接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

上述交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

四、企業與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。

（一）以低于重組債務賬面價值的款項清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。

（二）以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。

抵債資產為存貨的，還應同時結轉成本，記入“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目；抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業外收入——處置非流動資產利得”或“營業外支出——處置非流動資產損失”科目；抵債資產為可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

（三）以債務轉為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。

（四）以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款余額。

2203 預收賬款

一、本科目核算企業按照合同規定預收的款項。

預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。

企業（保險）收到未滿足保費收入確認條件的保險費，可將本科目改為“2203 預收保費”科目，并按投保人進行明細核算；從事再保險分出業務預收的賠款，可以單獨設置“預收賠付款”科目。

二、本科目可按購貨單位進行明細核算。

三、預收賬款的主要賬務處理。

（一）企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷售實現時，按實現的收入，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）企業（保險）收到預收的保費，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記本科目。確認保費收入，借記本科目，貸記“保費收入”科目。

從事再保險業務轉銷預收的賠款，借記本科目，貸記“應收分保賬款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業預收的款項；期末如為借方余額，反映企業尚未轉銷的款項。

2211 應付職工薪酬

一、本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

三、企業發生應付職工薪酬的主要賬務處理。

（一）生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記本科目。

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記本科目。

管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記本科目。

（二）企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

無償向職工提供住房等固定資產使用的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

租賃住房等資產供職工無償使用的，按每期應支付的租金，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

（三）因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

四、企業發放職工薪酬的主要賬務處理。

（一）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

（二）支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）企業以其自產產品發放給職工的，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）企業以現金與職工結算的股份支付，在行權日，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（六）企業因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

2221 應交稅費

一、本科目核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

二、本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。

應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。

三、應交增值稅的主要賬務處理。

（一）企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生退貨做相反的會計分錄。

（二）銷售物資或提供應稅勞務，按營業收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生銷售退回做相反的會計分錄。

（三）出口產品按規定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。

（四）交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

企業（小規模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。

四、企業按規定計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目。

實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

出售不動產計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交營業稅）。

五、企業轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記本科目（應交土地增值稅），同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。實際交納土地增值稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

六、企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記本科目（應交所得稅）。交納的所得稅，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

七、本科目期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。

2231 應付利息

一、本科目核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

二、本科目可按存款人或債權人進行明細核算。

三、資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”、“吸收存款——利息調整”等科目。

合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的利息。

2232 應付股利

一、本科目核算企業分配的現金股利或利潤。

二、本科目可按投資者進行明細核算。

三、企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實際支付現金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。

四、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的現金股利或利潤。

2241 其他應付款

一、本科目核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。

企業（保險）應交納的保險保障基金，也通過本科目核算。

二、本科目可按其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

三、企業采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目�；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。按照合同約定購回該項商品等時，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、企業發生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的其他應付款項。

2251 應付保單紅利

一、本科目核算企業（保險）按原保險合同約定應付未付投保人的紅利。

二、本科目可按投保人進行明細核算。

三、企業按原保險合同約定計提應支付的保單紅利，借記“保單紅利支出”科目，貸記本科目。向投保人支付的保單紅利，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付投保人的紅利。

2261 應付分保賬款

一、本科目核算企業（保險）從事再保險業務應付未付的款項。

二、本科目可按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。

三、再保險分出人應付分保賬款的主要賬務處理。

（一）企業在確認原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”科目，貸記本科目。

在原保險合同提前解除的當期，按相關再保險合同約定計算確定的分出保費的調整金額，借記本科目，貸記“分出保費”科目。

對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，按相關再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”科目，貸記本科目。

（二）發出分保業務賬單時，按賬單標明的扣存本期分保保證金，借記本科目，貸記“存入保證金”科目。按賬單標明的返還上期扣存分保保證金，借記“存入保證金”科目，貸記本科目。

按期計算的存入分保保證金利息，借記“利息支出”科目，貸記本科目。

四、再保險接受人應付分保賬款的主要賬務處理。

（一）企業在確認分保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的分保費用金額，借記“分保費用”科目，貸記本科目。

收到分保業務賬單時，按賬單標明的金額對分保費用進行調整，按調整增加額，借記“分保費用”科目，貸記本科目；按調整減少額做相反的會計分錄。

（二）計算確定應向再保險分出人支付純益手續費的，按相關再保險合同約定計算確定的純益手續費金額，借記“分保費用”科目，貸記本科目。

（三）收到分保業務賬單的當期，按賬單標明的分保賠付款項金額，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。

五、再保險分出人、再保險接受人結算分保賬款時，按應付分保賬款金額，借記本科目，按應收分保賬款金額，貸記“應收分保賬款”科目，按其差額，借記或貸記“銀行存款”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業從事再保險業務應付未付的款項。

2311 代理買賣證券款

一、本科目核算企業（證券）接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。

企業（證券）代理客戶認購新股的款項、代理客戶領取的現金股利和債券利息、代理客戶向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。

二、本科目可按客戶類別等進行明細核算。

三、代理買賣證券款的主要賬務處理。

（一）企業收到客戶交來的款項，借記“銀行存款——客戶”等科目，貸記本科目；客戶提取存款做相反的會計分錄。

（二）接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等之和，借記本科目等，貸記“結算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目。

接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等后的余額，借記“結算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目，貸記本科目等。

（三）代理客戶認購新股，收到客戶交來的認購款項，借記“銀行存款——客戶”等科目，貸記本科目。將款項劃付證券交易所，借記“結算備付金——客戶”科目，貸記“銀行存款——客戶”科目�？蛻艮k理申購手續，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“結算備付金——客戶”科目。證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽資金退給客戶時，借記“結算備付金——客戶”科目，貸記本科目。企業將未中簽的款項劃回，借記“銀行存款——客戶”科目，貸記“結算備付金——客戶”科目。企業將未中簽的款項退給客戶，借記本科目，貸記“銀行存款——客戶”科目。

（四）代理客戶辦理配股業務，采用當日向證券交易所交納配股款的，當客戶提出配股要求時，借記本科目，貸記“結算備付金——客戶”科目。采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時，借記本科目，貸記“其他應付款——應付客戶配股款”科目。

與證券交易所清算配股款，按配股金額，借記“其他應付款——應付客戶配股款”科目，貸記“結算備付金——客戶”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業接受客戶存放的代理買賣證券資金。

2312 代理承銷證券款

一、本科目核算企業（金融）接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應付證券發行人的承銷資金。

二、本科目可按委托單位和證券種類進行明細核算。

三、企業承銷記名證券的主要賬務處理。

（一）通過證券交易所上網發行的，在證券上網發行日根據承銷合同確認的證券發行總額，按承銷價款，在備查簿中記錄承銷證券的情況。

（二）與證券交易所交割清算，按實際收到的金額，借記“結算備付金”等科目，貸記本科目。

（三）承銷期結束，將承銷證券款項交付委托單位并收取承銷手續費，按承銷價款，借記本科目，按應收取的承銷手續費，貸記“手續費及傭金收入”科目，按實際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”等科目。

（四）承銷期結束有未售出證券、采用余額承購包銷方式承銷證券的，按合同規定由企業認購，應按承銷價款，借記“交易性金融資產” 、“可供出售金融資產”等科目，貸記本科目。

承銷期結束，應將未售出證券退還委托單位。

四、企業承銷無記名證券，比照承銷記名證券的相關規定進行處理。

五、本科目期末貸方余額，反映企業承銷證券應付未付給委托單位的款項。

2313 代理兌付證券款

一、本科目核算企業（證券、銀行等）接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。

二、本科目可按委托單位和證券種類進行明細核算。

三、代理兌付證券款的主要賬務處理。

（一）企業兌付記名證券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。收到客戶交來的證券，按兌付金額，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

兌付無記名證券的，還應通過“代理兌付證券”科目核算。

（二）收取代理兌付證券手續費收入，向委托單位單獨收取的，按應收或已收取的手續費，借記“應收手續費及傭金”等科目，貸記“手續費及傭金收入”科目。

手續費與兌付款一并匯入的，在收到款項時，應按實際收到的金額，借記“結算備付金”等科目，按應兌付的金額，貸記本科目，按事先取得的手續費，貸記“其他應付款——預收代理兌付證券手續費”科目。兌付證券業務完成后確認手續費收入，借記“其他應付款——預收代理兌付證券手續費”科目，貸記“手續費及傭金收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已收到但尚未兌付的代理兌付證券款項。

2314 代理業務負債

一、本科目核算企業不承擔風險的代理業務收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。

企業采用收取手續費方式收到的代銷商品款，可將本科目改為“2314 受托代銷商品款”科目。

二、本科目可按委托單位、資產管理類別（如定向、集合和專項資產管理業務）等進行明細核算。

三、代理業務負債的主要賬務處理。

（一）企業收到的代理業務款項，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記本科目。

定期或在合同到期與委托客戶進行結算，按合同約定比例計算代理業務資產收益，結轉已實現未結算損益，借記“代理業務資產——已實現未結算損益”科目，按屬于委托客戶的收益，貸記本科目，按屬于企業的收益，貸記“手續費及傭金收入”科目。

按規定劃轉、核銷或退還代理業務資金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目。

（二）收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。

售出受托代銷商品后，按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。計算代銷手續費等收入，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業務收入”科目。結清代銷商品款時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業收到的代理業務資金。

2401 遞延收益

一、本科目核算企業確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。

二、本科目可按政府補助的項目進行明細核算。

三、遞延收益的主要賬務處理。

（一）企業收到或應收的與資產相關的政府補助，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。在相關資產使用壽命內分配遞延收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

（二）與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。在發生相關費用或損失的未來期間，按應補償的金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。用于補償企業已發生的相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業應在以后期間計入當期損益的政府補助。

2501 長期借款

一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款。

二、本科目可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

三、長期借款的主要賬務處理。

（一）企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額，還應借記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調整）。

實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

（三）歸還的長期借款本金，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調整）。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款。

2502 應付債券

一、本科目核算企業為籌集（長期）資金而發行債券的本金和利息。

企業發行的可轉換公司債券，應將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在本科目核算。

二、本科目可按“面值”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。

三、應付債券的主要賬務處理。

（一）企業發行債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(面值)。存在差額的，還應借記或貸記本科目（利息調整）。

發行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記本科目（可轉換公司債券—面值），按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。